Документ

Письмо ФНС России от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@

Комментарий

С 1 января 2025 года действуют положения п. 1.2 ст. 224 и п. 6.2 ст. 210 НК РФ, согласно которым доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным районным коэффициентам и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале. Такие доходы, не превышающие 5 млн руб. в год, облагаются по ставке НДФЛ 13 %, а превышающие – 15 %. Остальная часть заработной платы облагается по другим общим ставкам (пятиступенчатая шкала, ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %).

В законодательстве нет ответа на вопрос, нужно ли часть среднего заработка, которая рассчитана исходя из районных коэффициентов и северных надбавок, облагать по двухступенчатой прогрессивной шкале и выделять в составе среднего заработка эту часть отдельно.

В письме от 28.01.2025 № БС-4-11/739@ ФНС России указала, что часть выплаты (например, оплата отпуска), рассчитанная исходя из средней заработной платы, которая относится к установленным в соответствии с законодательством суммам РК и СН, облагается в льготном порядке (подробнее см. комментарий).

Однако недавно ФНС России представила следующую позицию: РК и СН в среднем заработке выделять не нужно. При этом было указано, что январское письмо больше не применяется. Иными словами, согласно новой позиции ФНС России, которая доведена до нижестоящих налоговых органов, вся сумма среднего заработка облагается в рамках общей налоговой базы по НДФЛ. Подробнее см. комментарий к письму от 19.06.2025 № БС-4-11/5967@.

Для тех налоговых агентов, которые выделяли РК и СН в среднем заработке до выхода этого письма, а далее планируют придерживаться озвученной в нем точки зрения, налоговая служба выпустила еще одно письмо от 26.06.2025 № БС-4-11/6142@.

В нем указано следующее.

1. Если ранее налоговый агент выделял РК и СН в среднем заработке, то за 1-й квартал 2025 года необходимо сдать уточненный расчет 6-НДФЛ. При этом налоговая служба сослалась на абз. 1 п. 6 ст. 81 НК РФ, согласно которому необходимо сдавать уточненный расчет, только если в поданном обнаружены факты неотражения или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.
   Таким образом, если с учетом перерасчета общая сумма доходов, облагаемая по общим ставкам (или по льготной ставке для РК и СН), меняется так, что увеличивается (или уменьшается) сумма НДФЛ, то подача уточненного расчета необходима.
   Если же общая сумма налога к уплате не меняется, то действует абз. 2 п. 6 ст. 81 НК РФ, который дает право на сдачу уточненного расчета, но не требует этого. Тем не менее для тех работодателей, которые и дальше готовы следовать официальной позиции, даже при неизменной сумме налога подача уточненного расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал представляется целесообразной.
   Дело в том, что наряду с разными ставками для НДФЛ, уплачиваемого с РК и СН, введены отдельные КБК, по ним сдаются разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ. Таким образом, даже если общий доход сотрудника не превышает 2 млн руб., доходы в виде РК и СН с зарплаты и НДФЛ с них необходимо выделять отдельно, в том числе в отчетности (подробнее см. здесь и здесь). Поэтому для корректного распределения сумм налога по соответствующим КБК целесообразно уточнить отчетность.
2. Если в результате пересчета возникнет сумма НДФЛ к уплате, то пени на нее не начисляются в силу п. 8 ст. 75 НК РФ, поскольку недоимка возникла в результате выполнения налоговым агентом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц налоговым органом в пределах его компетенции.
3. Штрафы на сумму недоимки по НДФЛ в случае ее возникновения не начисляются в силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ (аналогично предыдущему пункту о выполнении письменных разъяснений компетентного органа, данного неопределенному кругу лиц).