Счет-фактура на бумаге (в т. ч. на аванс), выставляемый с 01.10.2024, должен соответствовать последней редакции, причем независимо от того, реализует организация прослеживаемые товары или нет.
Обоснуем ответ.
Правительство России постановлением от 16.08.2024 № 1096 (далее – Постановление) внесло изменения в постановление от 26.12.2011 № 1137, которым утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры. Изменения (новая форма счета-фактуры) вступили в силу 01.10.2024 (п. 3 Постановления). Переходных положений Постановление не содержит.
При этом наряду с включением в счет-фактуру новой графы 14 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях" скорректирована строка 5а "Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __" и порядок ее заполнения.
Другими словами, изменения в форме счета-фактуры затрагивают не только продавцов прослеживаемых товаров. Следовательно, с 01.10.2024 форма счета-фактуры (в т. ч. на аванс) на бумаге должна соответствовать форме, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137 в редакции Постановления.
Необходимо учитывать следующее. Если организация реализует непрослеживаемый товар, то при составлении бумажного счета-фактуры графы 12-14 (с реквизитами прослеживаемости) не формируются (т. е. не выводятся) (п. 2.2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137). При этом также могут применяться разъяснения, приведенные в письмах ФНС России от 09.09.2021 № ЕА-4-15/11188@, от 23.08.2021 № 3-1-11/0115@, согласно которым налогоплательщик вправе при отсутствии в счете-фактуре прослеживаемых товаров печатать эти графы, проставляя в них прочерки или оставляя незаполненными.
Отметим, отсутствие граф 12-14 в счете-фактуре не препятствует налоговому органу идентифицировать продавца и (или) покупателя товаров (работ, услуг). Поэтому в силу п. 2 ст. 169 НК РФ это не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС.
Если организация использует электронные документы, то счета-фактуры (УПД) должны соответствовать формату, утвержденному приказом ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@ (далее – Приказ № 970). Он вступил в силу 09.02.2024.
С этой же даты утратил силу приказ ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@, которым был утвержден предыдущий формат счета-фактуры в электронном виде. При этом Приказом № 970 предусмотрены переходные положения. Так, налогоплательщики до 01.04.2025 вправе применять как новые электронные форматы счета-фактуры (УПД), так и старые.